2021年中级审计师（全套两科）考试题库-中级-审计专业相关知识-第一部分第三章　货币政策分析-

财会经济-审计师

5-2010年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上，又制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引）。甲集团公司是境内外同时上市的企业，为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定；对于企业集团本部大额资金支付，由我“一支笔”审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。总经理李某：董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。我再补充三点：（1）为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议在经理层下设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。（2）我们企业集团主营业务是成套设备出口，去年实现营业收入300亿元，今年格局没有大的变化。受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响，外贸出口减少，企业经营比较困难。我建议，我们企业集团应该改变经营策略，将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重，争取在三年内实现房地产销售收入300亿元，使我们集团在三年内实现收入翻番，上规模，上档次。（3）去年我们集团安全生产抓得不紧，发生了一些安全事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合我企业的实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。人力资源总监王某：我讲两点：（1）内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。（2）我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如，有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练，经常出问题。我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免出现差错，对企业声誉造成影响。总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在国家又发布了内部控制配套指引，我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。快到年终了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两项审计，其对情况熟悉，审计速度快，可以省去很多麻烦。会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：（1）甲集团公司的子公司南海公司为生产发电设备零配件的企业，甲集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。（2）在对甲集团公司的子公司风帆公司内部控制测试中，发现其各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。要求： 1.根据《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指引，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。 2.对A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。

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我个人认为这个应该是：1.（1）董事长张某发言中存在以下不当之处：不当之处：对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长“一支笔”审批。（0.5分）
理由：企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。（1.5分）
（2）总经理李某发言中存在以下不当之处：
①不当之处：在经理层下设立战略委员会。（0.5分）
理由：根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，企业应当在董事会下设立战略委员会。（1分）
②不当之处：企业发展战略经董事会批准后实施。（0.5分）
理由：董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案，重点关注其全局性、长期性和可行性，董事会在审议方案时如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略建议方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。（1分）
③不当之处：建议企业集团的主营业务由外贸出口转为外贸与国内房地产开发并重，并把目标确定在三年内收入翻番。（0.5分）
理由：发展战略过于激进，同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业，可能导致因企业过度扩张而经营失败。（0.5分）
（3）人力资源总监王某发言中存在以下不当之处：
①不当之处：由财务部经理兼任审计部经理。（0.5分）
理由：根据《企业内部控制基本规范》，内部审计机构主要是对企业内部控制的有效性进行监督检查，应该保持相对独立性。由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体，不符合独立性的要求。（1分）
②不当之处：对技术性强的岗位不实行轮岗。（0.5分）
理由：企业应当制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮岗制度，明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，形成相关岗位员工的有序持续流动，全面提升员工素质（1分）
（4）总会计师郑某发言中存在以下不当之处：
不当之处：由A会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告。（0.5分）
理由：为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制审计服务。（0.5分）
 2.对A会计师事务所在内部控制测试中发现的问题提出以下改进建议：
（1）甲集团公司对生产余料和废品处理没有记录，不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。南海公司应该完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况；对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算，做到账实相符，切实保护企业财产。（2.5分）
（2）子公司风帆公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，并且未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，其自己发生的费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。建议子公司风帆公司建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离；对于子公司风帆公司各职能部门负责人本身发生的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批。（2.5分）★

解析：1.（1）董事长张某发言中存在以下不当之处：不当之处：对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长“一支笔”审批。（0.5分）
理由：企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。（1.5分）
（2）总经理李某发言中存在以下不当之处：
①不当之处：在经理层下设立战略委员会。（0.5分）
理由：根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，企业应当在董事会下设立战略委员会。（1分）
②不当之处：企业发展战略经董事会批准后实施。（0.5分）
理由：董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案，重点关注其全局性、长期性和可行性，董事会在审议方案时如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略建议方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。（1分）
③不当之处：建议企业集团的主营业务由外贸出口转为外贸与国内房地产开发并重，并把目标确定在三年内收入翻番。（0.5分）
理由：发展战略过于激进，同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业，可能导致因企业过度扩张而经营失败。（0.5分）
（3）人力资源总监王某发言中存在以下不当之处：
①不当之处：由财务部经理兼任审计部经理。（0.5分）
理由：根据《企业内部控制基本规范》，内部审计机构主要是对企业内部控制的有效性进行监督检查，应该保持相对独立性。由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体，不符合独立性的要求。（1分）
②不当之处：对技术性强的岗位不实行轮岗。（0.5分）
理由：企业应当制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮岗制度，明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，形成相关岗位员工的有序持续流动，全面提升员工素质（1分）
（4）总会计师郑某发言中存在以下不当之处：
不当之处：由A会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告。（0.5分）
理由：为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制审计服务。（0.5分）
 2.对A会计师事务所在内部控制测试中发现的问题提出以下改进建议：
（1）甲集团公司对生产余料和废品处理没有记录，不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。南海公司应该完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况；对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算，做到账实相符，切实保护企业财产。（2.5分）
（2）子公司风帆公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，并且未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，其自己发生的费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。建议子公司风帆公司建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离；对于子公司风帆公司各职能部门负责人本身发生的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批。（2.5分）