2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503-会计-第十九章 所得税-
财会经济-注册会计师
5-甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2×18年度实现利润总额8000万元，在申报2×18年度企业所得税时涉及以下事项：（1）1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5％。（2）11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元／股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。（3）12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。（4）2×18年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。（5）2×18年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：（1）计算确定2×18年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。（2）计算甲公司2×18年度应交企业所得税。（3）计算甲公司2×18年12月31日递延所得税资产余额。（4）计算甲公司2×18年12月31日递延所得税负债余额。（5）计算甲公司2×18年度应确认的所得税费用。（本题计算时保留三位小数）
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我个人认为这个应该是：（1）2×18年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础=2400-2400×（1-5％）／20×11／12=2295.5（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=2295.5-2200=95.5（万元）。
（2）甲公司2×18年应交所得税=[（8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200]×25％=1816.375（万元）。
（3）甲公司2×18年12月31日递延所得税资产余额=500-1200×25％+95.5×25％+160×25％=263.875（万元）。
（4）甲公司2×18年12月31日递延所得税负债余额=50-200×25％+（270-240）×25％=7.5（万元）。
（5）甲公司2×18年度应确认的递延所得税费用=1200×25％-200×25％-95.5×25％+（270-240）×25％-160×25％=193.625（万元），甲公司2×18年度应确认的所得税费用=1816.375+193.625=2010（万元）。或：甲公司2×18年度应确认的所得税费用=（8000-60+100）×25％=2010（万元）。
解析：
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