2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503-会计-第十三章 金融工具-
财会经济-注册会计师
多选题-2×15年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元，优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值和基准利率计算的本息合计赎回。优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率，调整的利率为前一次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限，优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（ ）。
多选题
A.确认为所有者权益
B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
C.确认为以摊余成本计量的金融负债
D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益
我个人认为这个应该是：C,D
解析：本题考查金融负债与权益工具的划分，以及金融负债的分类。投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，则金融工具发行方被要求强制支付利息，将导致甲公司无法避免经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，有金融负债的性质，不能全部划分为权益工具，选项A不选；金融负债的分类是除了几个需要确认为交易性金融负债的情形外，其余都以摊余成本计量。本题所述条件并不符合分类为交易性金融负债的要求，因此选项B不选.选项C当选。本题并未指明该优先股是否具有转换权，若具有转换普通股的权利，则可以选择类似可转债的处理，也即该金融工具中包含了一部分权益成分，因此选项D当选。注意：（1）金融负债和权益工具的区分一般以文字型选择题考查。注意区分方法：①是否有强制付现义务，也就是企业是不是一定要给对方现金或者其他金融资产（付现），如果有强制付现义务就是金融负债；②如果以股票结算（给对方股票，即自身权益工具），看是否是固定数量。如果是给对方固定数量股票，就是权益工具；③如果以股票结算，且发行的是衍生工具，那么只有固定数量股票换取固定金额的现金或金融资产才是权益工具，除此以外都是金融负债。（2）本题中的浮动利率、基准利率和BP是同学们不太熟悉的专业名词。浮动利率是指为了避免受市场波动影响而制定的可调整的利率，对应的概念是固定利率；浮动利率由基准利率+浮动部分组成，因此浮动利率也是有一部分固定的，只是一般比较低。BP是basispoint基点，金融名词，为0.01％。陌生词汇的出现和会计处理本身并无关联，只需牢牢抓住区分的关键点即可：是否强制付现、是否以固定数量自身股票结算等等，陌生词汇并不影响做题。
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