2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503-会计-第一章 总论-
财会经济-注册会计师
单选题-甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票，其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5％，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8％；（2）每年7月支付利息，经提前公告，当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（）。
单选题
A.相关性
B.实质重于形式
C.可靠性
D.可理解性
我个人认为这个应该是：B
解析：首先，看到永续中票，需要联想到“金融工具”章节考点金融负债和权益工具区分中关于“永续债”的内容；其次，从合同约定条款（2）“每年7月支付利息”中可以看出，该永续中票的形式有点类似于负债。但是，本题最后提到“根据以上条款，将该永续中票确认为权益”，发现最终确认的与表面看起来像是负债的形式不一样，由此说明实质与形式不一致的时候，会计以经济实质为依据，因此选项B当选。进一步求证，确认为权益工具的依据：“利息可递延”“公司有权决定是否转股”“公司有权决定是否赎回”。均反复强调，公司不存在无条件避免支付的义务，故不确认金融负债，而是确认为权益工具。注意：实质重于形式特征是“表里不一”，面上一套，内里一套。会计上则是根据内在的实质来进行账务处理。
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