2022年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）考试题库ID:502-中级会计实务-第十五章 财务报告-
财会经济-中级会计师
5-甲公司2×19年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2×19年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×19年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下： 资料一：2×19年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。资料二：2×19年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2×19年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2×19年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。 资料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。 假定不考虑其他因素。 （1）计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。 （3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。 （4）计算确定甲公司利润表中应列示的2×19年度所得税费用。 （5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。
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我个人认为这个应该是：（1）2×19年的应纳税所得额＝9520＋500－200＋180＝10000（万元）（1分）2×19年的应交所得税＝10000×25%＝2500（万元）（1分）
（2）资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。（1分） 资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。（1分） 资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180万元，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为－45万元。（1分）
（3）资料二：
借：所得税费用 50
贷：递延所得税资产 50（2分）
资料三：
借：递延所得税资产 45
贷：所得税费用 45（2分）
（4）甲公司利润表中应列示的2×19年度所得税费用＝2500＋50－45＝2505（万元）。（1分）
（5）购买日应确认的递延所得税负债＝（360－200）×25%＝40（万元）（1分） 合并商誉＝10900－（10000＋160－40）×100%＝780（万元）（1分）
购买日的调整分录为：
借：存货 160
贷：资本公积 120
递延所得税负债 40（1分）
购买日的抵销分录为：
借：股本 2000
资本公积 120
未分配利润 8000
商誉 780
贷：长期股权投资 10900（2分）
解析：（1）资料二：本期支付保修费用300，分录是：
借：预计负债 200
销售费用 100
贷：银行存款 300
这里借：预计负债 200，是转回之前确认的预计负债，也就是转回可抵扣暂时性差异，所以是纳税调减200；这里的100已经体现在税前利润中了，税法也允许扣除，故税法与会计的处理一致，不需要纳税调整。
资料四：合并报表不是交税的依据，所以合并报表中的所得税调整，不会影响应纳税所得额。
（5）商誉＝合并成本－（考虑递延所得税之前的被投资方可辨认净资产公允价值＋递延所得税资产－递延所得税负债）×持股比例
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