5-X公司于2×18年1月1日合并了Y公司，双方合并前不存在关联

2022年医学高级职称副高《临床医学检验技术》考试题库-临床医学检验技术-临床免疫学检验-

医药卫生-卫生资格副高

5-X公司于2×18年1月1日合并了Y公司，双方合并前不存在关联方关系，X公司持有Y公司80%股权。母子公司适用所得税税率均为25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：（1）X公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2×18年、2×19年X公司应收Y企业账款分别为1000万元、1200万元。（2）2×18年1月1日，X公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。假定债券发行时的年市场利率为5%。X公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日Y公司直接从X公司购入其所发行债券的50%，并作为债权投资核算。（1）编制2×18年和2×19年内部应收账款与应付账款的抵销分录。（2）编制2×18年和2×19年内部应付债券和债权投资的抵销分录（不考虑与现金流量表有关的抵销分录）。

我个人认为这个应该是：（1）2×18年：
借：应付账款 1000
　　贷：应收账款 1000（1分）
借：应收账款——坏账准备20（1000×2%）
　　贷：信用减值损失20（1分）
借：所得税费用5（20×25%）
　　贷：递延所得税资产 5（1分）
2×19年：
借：应付账款 1200
　　贷：应收账款 1200（0.5分）
借：应收账款——坏账准备 20
　　贷：未分配利润——年初 20（0.5分）
借：应收账款——坏账准备4（1200×2%－20）
　　贷：信用减值损失 4（0.5分）
或合并编制
借：应收账款——坏账准备 24
　　贷：未分配利润——年初 20
　　　　信用减值损失 4
借：未分配利润——年初5（20×25%）
　　贷：递延所得税资产 5
借：所得税费用1（4×25%）
　　贷：递延所得税资产 1（0.5分）
或合并编制借：
未分配利润——年初5（20×25%）
　　所得税费用 1（4×25%）
　　贷：递延所得税资产 6（24×25%）
（2）2×18年：
X公司对上述债券的处理如下：
实际利息费用（或投资收益/利息收入）＝2 086.54×50%×5%＝52.16（万元）（0.5分）应付利息（或应收利息）＝1 000×6%＝60（万元）（0.5分）应摊销的利息调整＝60－52.16＝7.84（万元）（0.5分）
所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：
借：应付债券1 035.43（1 043.27－7.84）
　　贷：债权投资 1 035.43（0.5分）
借：投资收益（利息收入） 52.16
　　贷：财务费用 52.16（0.5分）
借：其他应付款——应付利息 60
　　贷：其他应收款——应收利息 60
2×19年：
X公司对上述债券的处理如下：实际利息费用（或投资收益/利息收入）＝（1 043.27－7.84）×5%＝51.77（万元）（0.5分）应付利息（或应收利息）＝1 000×6%＝60（万元）（0.5分）应摊销的利息调整＝60－51.77＝8.23（万元）（0.5分）
所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：
借：应付债券1 027.2（1 043.27－7.84－8.23）
　　贷：债权投资 1 027.2（0.5分）
借：投资收益（利息收入） 51.77
　　贷：财务费用 51.77（0.5分）
借：其他应付款——应付利息 60
　　贷：其他应收款——应收利息 60