2022年医学高级职称副高《临床医学检验技术》考试题库-临床医学检验技术-临床免疫学检验-

医药卫生-卫生资格副高

5-甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司发生的有关交易或事项资料如下： 资料一：2×18年1月1日，甲公司以一项生产用设备作为对价取得乙公司股票600万股，该股票每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%。设备原值为1725万元，累计折旧150万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为1650万元。股权过户手续等于当日办理完毕，投资后甲公司可以派人参与乙公司生产经营决策的制定。 2×18年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。取得投资时乙公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 资料二：2×18年末，乙公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。2×18年6月5日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为600万元，售价为900万元，甲公司购入的商品作为存货。至2×18年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。 资料三：2×19年乙公司发生亏损7500万元，2×19年乙公司因其他债权投资净增加其他综合收益150万元。假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款90万元且乙公司无任何清偿计划。2×19年末，甲公司从乙公司购入的商品仍未实现对外销售。 资料四：2×20年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润900万元。假定不考虑所得税和其他事项。2×20年末甲公司从乙公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。 资料五：2×21年4月15日，甲公司将持有该项长期股权投资的60%对外出售，售价为180万元。剩余股权占乙公司总股权的12%，在当日的公允价值为120万元，对乙公司不再具有重大影响。对于剩余股权投资，甲公司在短期内没有出售计划，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。（1）根据资料一，编制甲公司对乙公司2×18年初始投资的相关会计分录，并判断甲公司对乙公司的投资采用何种方法进行后续计量。（2）根据资料二，判断2×18年末乙公司提取盈余公积甲公司是否进行会计处理，并编制甲公司2×18年末确认投资收益的会计分录。 （3）根据资料三，编制甲公司2×19年与长期股权投资相关的会计分录。（4）根据资料四，编制甲公司2×20年长期股权投资的相关会计分录。（5）根据资料五，编制甲公司2×21年4月15日针对该项股权投资的相关会计分录。

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我个人认为这个应该是：（1）2×18年1月1日投资时：
借：固定资产清理 1575
　　累计折旧      150
　　贷：固定资产    1725
借：长期股权投资——成本               1864.5
　　贷：固定资产清理                     1650
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）214.5[1650×13%]
借：固定资产清理     75
　　贷：资产处置损益       75
因甲公司对乙公司持股比例30%且可以派人参与乙公司生产经营决策的制定，故采用权益法进行后续计量。投资方享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝4 500×30%＝1 350（万元），小于初始投资成本，故不对长期股权投资进行调整。
（2）2×18年末乙公司提取盈余公积不影响其净资产总额，故甲公司无需对其进行相应的账务处理。2×18年末乙公司调整后的净利润＝375－（450－300）/10－（150－75）/10－（900－600）×（1－60%）＝232.5（万元），甲公司应确认的投资收益＝232.5×30%＝69.75（万元）；分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 69.75
　　贷：投资收益                69.75
（3）2×19年乙公司因其他债权投资净增加其他综合收益150万元
借：长期股权投资——其他综合收益（150×30%）45
　　贷：其他综合收益 45
2×19年末乙公司调整后的净利润＝－7 500－（450－300）/10－（150－75）/10＝－7 522.5（万元）；
甲公司应确认的投资收益＝7 522.5×30%＝2 256.75（万元）
此时甲公司长期股权投资的账面价值＝1 864.5＋69.75＋45＝1 979.25（万元）
被投资单位发生超额亏损时，应将长期股权投资的账面价值减记至零为限：
借：投资收益                2 069.25
　　贷：长期股权投资——损益调整   1 979.25
　　　　长期应收款                90
差额187.5万元备查登记。 
（4）2×20年末乙公司调整后的净利润＝900－（450－300）/10－（150－75）/10＋（900－600）×（1－60%）＝997.5（万元）；
甲公司应确认的投资收益＝997.5×30%＝299.25（万元），应先恢复备查簿中的187.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资21.75万元，分录如下：
借：长期应收款     90
　　贷：投资收益        90
借：长期股权投资——损益调整21.75
　　贷：投资收益                   21.75
（5）甲公司2×21年4月15日的相关会计分录如下：
借：银行存款 180
　　长期股权投资——损益调整[（1 979.25－69.75－21.75）×60%]1 132.65
　　贷：长期股权投资——投资成本（1864.5×60%）1118.7
　　　　　　　　　　——其他综合收益（45×60%）27
　　　　投资收益 166.95
借：其他权益工具投资 120
　　长期股权投资——损益调整[（1 979.25－69.75－21.75）×40%]755.1
　　贷：长期股权投资——投资成本（1 864.5×40%）745.8
　　　　　　　　　　——其他综合收益（45×40%）18
　　　　投资收益 111.3
借：其他综合收益 45
　　贷：投资收益 45

解析：处置部分股权投资使得权益法核算的长期股权投资转为金融资产时的处理思路如下：
（1）剩余股权投资按当日公允价值转为其他权益工具投资等；
（2）公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益；
（3）原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，一般转入投资收益；
（4）原股权投资因被投资方其他权益变动而确认的资本公积，应当在终止采用权益法核算时转入投资收益。