5-甲公司为上市公司，财务决算前公司内部审计部门在对其2019年

2022年中医主治医师系列《中西医结合内科【代码：316】》考试题库-中西医结合内科【代码：316】-第8章补益剂-

医药卫生-卫生资格中级

5-甲公司为上市公司，财务决算前公司内部审计部门在对其2019年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2019年3月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，实际发生的成本为200000万元，预计使用寿命为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元。甲公司2019年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产220000　　贷：在建工程200000　　　　预计负债20000借：生产成本（220000÷40×9／12）4125　　贷：累计折旧4125（2）甲公司2019年6月30日购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2020年6月30日支付1000万元，2021年6月30日支付600万元，2022年6月30日支付400万元。该机器预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司2019年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产2000　　贷：长期应付款2000借：管理费用200　　贷：累计折旧200（3）经董事会批准，甲公司2019年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一条停用的生产线转让给乙公司。合同约定，该生产线转让价格为3100万元，乙公司应于2020年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2020年2月1日前完成生产线安装事宜。甲公司生产线系2014年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，截止至2019年9月30日一直未计提减值准备。2019年度，甲公司对该生产线共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用240　　贷：累计折旧240假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为6％。已知（P／F.6％，1）=0.9434；（P／F，6％，2）=0.8900；（P／F，6％，3）=0.8396；（P／F，6％，40）=0.0972。要求：根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

我个人认为这个应该是：事项（1）会计处理不正确。理由：弃置费用应该以现值计入固定资产成本；在固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。弃置费用现值=20000×0.0972=1944（万元）
借：预计负债（20000-1944）18056
　　贷：固定资产18056
借：累计折旧（18056÷40×9／12）338.55
　　贷：生产成本338.55
借：财务费用（1944×6％×9／12）87.48
　　贷：预计负债87.48
事项（2）会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产入账价值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24（万元），长期应付款入账价值=2000（万元），未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）
借：未确认融资费用186.76
　　贷：固定资产186.76
借：累计折旧18.68
　　贷：管理费用18.68
2019年未确认融资费用摊销=1813.24×6％×6／12=54.40（万元）
借：财务费用54.40
　　贷：未确认融资费用54.40
事项（3）会计处理不正确。理由：该固定资产应划分为持有待售资产，且持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。至2019年9月30日累计计提折旧=[（4900-100）／20]／12×66=1320（万元），账面价值=4900-1320=3580（万元），1至9月份应计提折旧=[（4900-100）／20]／12×9=180（万元），应计提减值准备=3580-3100=480（万元）。
借：持有待售资产——固定资产3580
　　累计折旧1320
　　贷：固定资产4900
借：资产减值损失480
　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产减值准备480
借：累计折旧（240-180）60
　　贷：管理费用60
此题需要考生注意：题目要求编制的是差错更正的调整分录，并不是要求编制正确分录！