5-甲公司为建造固定资产于2×18年1月1日专门发行2年期公司债

2022年中医主治医师系列《中医全科【代码：302】》考试题库-中医全科【代码：302】-第4章脾系疾病-

医药卫生-卫生资格中级

5-甲公司为建造固定资产于2×18年1月1日专门发行2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率10％，半年实际利率为4％。此外2×18年7月1日取得一般借款600万元，3年期，年利率为7％，每半年付息一次，到期还本。甲公司于6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2×18年1月1日正式开工兴建，有关支出如下：（1）2×18年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；（2）2×18年4月1日，因工程进行质量检查而停工；（3）2×18年5月31日，工程重新开工；（4）2×18年10月1日，支付工程进度款300万元；（5）2×19年2月1日，支付工程进度款100万元；（6）2×19年4月30日，工程完工并达到预定可使用状态。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）（1）计算2×18年6月30日专门借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。（2）分别计算2×18年12月31日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。（3）分别计算2×19年6月30日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制会计分录。

我个人认为这个应该是：（1）专门借款的资本化金额＝2 072.59×4％＝82.90（万元）（1分）
应付利息＝2 000×10％/2＝100（万元）（0.5分）
利息调整摊销额＝100－82.90＝17.10（万元）（0.5分）
借：在建工程 82.90
　　应付债券——利息调整 17.10
　　贷：应付利息 100（1分）
借：应付利息 100
　　贷：银行存款 100（1分）
（2）专门借款实际利息费用＝（2 072.59－17.10）×4％＝82.22（万元）（0.5分）
专门借款应付利息＝ 2 000×10％/2＝100（万元）（0.5分）
专门借款利息调整的摊销＝100－82.22＝17.78（万元）（0.5分）
一般借款利息资本化金额＝300×3/12×7％＝5.25（万元）（0.5分）
一般借款实际利息费用＝600×7％/2＝21（万元）（0.5分）
一般借款费用化金额＝21－5.25＝15.75（万元）（0.5分）
借：在建工程 87.47（82.22＋5.25）
　　财务费用 15.75
　　应付债券——利息调整 17.78
　　贷：应付利息 121（100＋21）（0.5分）
借：应付利息 121
　　贷：银行存款 121（0.5分）
解题思路：
专门借款实际利息费用：因为这里的专门借款是发行的债券，而债券的实际利息是以摊余成本和实际利率计算的，本题债券是分期付息的，所以期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息－票面利息，17.10就是实际利息和票面利息的差额。
一般借款利息资本化金额： 2×18年10月1日，支付工程进度款300万元，因此一般借款占用了10、11、12共3个月，因此乘以3/12，因为只有一笔一般借款，因此年利率7％就是一般借款的资本化率。
（3）专门借款实际利息费用＝（2 072.59－17.10－17.78）×4％＝81.51（万元）（1分）
其中：
专门借款资本化金额＝81.51×4/6＝54.34（万元）（0.5分）
专门借款费用化金额＝81.51×2/6＝ 27.17（万元）
专门借款应付利息＝2 000×10％/2＝100（万元）
专门借款利息调整＝100－81.51＝18.49（万元）
一般借款利息资本化金额＝（300×4/6＋100×3/6）×7％/2＝8.75（万元）（1分）
一般借款实际利息费用＝600×7％/2＝21（万元）
一般借款费用化金额＝21－8.75＝12.25（万元）（0.5分）
借：在建工程 63.09（54.34＋8.75）
　　财务费用 39.42（27.17＋12.25）
　　应付债券——利息调整 18.49
　　贷：应付利息 121（100＋21）（0.5分）
借：应付利息 121
　　贷：银行存款 121（0.5分）