2022年中医主治医师系列《中医全科【代码：302】》考试题库-中医全科【代码：302】-第3章 检体诊断-
医药卫生-卫生资格中级
5-甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）2×19年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×16年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限为2年；另一笔于2×16年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限为1年6个月。（3）生产线建造工程于2×19年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：2×19年1月2日，支付建造商1000万元；2×19年5月1日，支付建造商1600万元；2×19年8月1日，支付建造商1400万元。（4）2×19年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×19年12月底整改完毕。工程于2×20年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2×20年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×20年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×20年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5％。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P／A，5％，3）=2.7232，（P／A，6％，3）=2.6730，（P／A，7％，3）=2.6243；（P／F，5％，3）=0.8638，（P／F，6％，3）=0.8396，（P／F，7％，3）=0.8163。要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。（3）分别计算甲公司2×19年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（4）分别计算甲公司2×20年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
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我个人认为这个应该是：（1）资本化期间：2×19年1月2日至2×19年8月31日及2×20年1月1日至2×20年3月31日。（2×19年9月1日至2×19年12月31日期间借款费用暂停资本化）
理由：2×19年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。2×19年9月1日至2×19年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过3个月，应暂停资本化。工程于2×20年1月1日恢复建造，应重新开始资本化，2×20年3月31日试生产出合格产品，该生产线已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6％，则该债券预计未来现金流量的现值=利息折现+本金折现=3000×5％×（P／A，6％，3）+3000×（P／F，6％，3）=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6％。
借：银行存款2919.75（3069.75-150）
应付债券—利息调整80.25
贷：应付债券—面值3000
（3）应付债券2×19年利息费用=2919.75×6％=175.19（万元）；2×19年用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）×0.5％×4+（2919.75-1000-1600）×0.5％×3=43.19（万元）；专门借款利息资本化金额=2919.75×6％×8／12-43.19=73.60（万元）；一般借款平均资本化率=（2000×6％+3000×7％）／（2000+3000）×100％=6.6％；至2×19年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000（万元），1月2日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25（万元）；所占用一般借款累计资产支出加权平均数=1080.25×1／12=90.02（万元），一般借款利息资本化金额=90.02×6.6％=5.94（万元）。
借：在建工程4000
贷：银行存款4000
借：在建工程73.60
应收利息（或银行存款）43.19
财务费用58.40（2919.75×6％×4／12）
贷：应付利息150（3000×5％）
应付债券—利息调整25.19（175.19-150）
借：在建工程5.94
贷：应付利息（或银行存款）5.94
（4）2×20年专门借款利息资本化金额=（2919.75+25.19）×6％×3／12=44.1（万元）；2×20年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则2×20年一般借款平均资本化率与2×19年相同，为6.6％；2×20年所占用一般借款累计资产支出加权平均数=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3／12=570.06（万元）；2×20年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6％=37.62（万元）。
【提示】因建造工程于2×20年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以2×20年可以沿用上一年度的一般借款平均资本化率，不需要重新计算。2×20年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）。
借：在建工程1200
贷：银行存款1200
借：在建工程44.17
贷：应付利息37.50（3000×5％×3／12）
应付债券—利息调整6.67
借：在建工程37.62
贷：应付利息37.62
借：固定资产5361.33（4000+73.6+5.94+1200+44.17+37.62）
贷：在建工程5361.33
解析：
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