2022年中医主治医师系列《中医全科【代码：302】》考试题库-中医全科【代码：302】-第23篇 中医骨伤科学-
医药卫生-卫生资格中级
5-甲公司为生产加工企业，其在20×20年度发生了以下与股权投资相关的交易：（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30％的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×20年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60％的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×20年1月1日，甲公司原持有对乙公司30％长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润导致，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100％股权的公允价值为5000万元，30％股权的公允价值为1500万元，60％股权的公允价值为3000万元。（2）20×20年6月20日，乙公司股东大会批准20×19年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。（3）20×20年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本为2000万元，其中甲公司占50％。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，无残值，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×20年实现净利润220万元。（4）20×20年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40％的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司20×20年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60％股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额；计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。（2）根据资料（2），针对乙公司20×19年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×20年投资收益相关的会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录；计算甲公司20×20年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制与调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
5
我个人认为这个应该是：（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）。会计分录如下：
借：长期股权投资3000
贷：银行存款3000
借：管理费用100
贷：银行存款100
甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=购买日甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-购买日应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）-3000×90％=4500-2700=1800（万元）。该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+（1500-600）=800（万元）。
（2）自20×20年1月1日起，甲公司对乙公司持股90％，个别财务报表应采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，属于乙公司所有者权益的内部变动，甲公司不进行会计处理。甲公司应确认投资收益81万元（90×90％），会计分录如下：
借：应收股利—乙公司81
贷：投资收益81
（3）会计分录如下：
借：长期股权投资1000
累计摊销100（500／50×10）
贷：无形资产—土地使用权500
资产处置损益600
调整后的净利润=220-（1000-400）+（1000-400）／40=-365（万元）。
借：投资收益182.5
贷：长期股权投资182.5（365×50％）
【提示】投出无形资产设立新公司，形成共同控制的，投出无形资产视同内部顺流交易，需要考虑权益法下内部交易未实现损益对被投资方净利润的调整。
（4）甲公司购买丁公司40％股权的初始投资成本为4000万元。会计分录如下：
借：长期股权投资4000
贷：银行存款4000
丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2000／40=50（万元）。购买日办公楼的账面价值=2000-2000／40×20=1000（万元）。购买日办公楼的公允价值=1000+3000=4000（万元）。基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4000／20=200（万元）。在进行权益法核算时，应该将丁公司自身财务报表计算的年度净利润调减150万元（200-50）。甲公司应确认投资收益的金额=（900-150）×40％=750×40％=300（万元）。甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=200×40％=80（万元）。会计分录如下：
借：长期股权投资300
贷：投资收益300
借：长期股权投资80
贷：其他综合收益80
或：
借：长期股权投资380
贷：投资收益300
其他综合收益80
解析：
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