2022年中医主治医师系列《中医全科【代码：302】》考试题库-中医全科【代码：302】-第十三章 手三阳三焦经、穴-
医药卫生-卫生资格中级
5-A公司外币业务采用即期汇率的近似汇率（每月月初的市场汇率）进行折算，按季核算汇兑损益。该公司 2× 12年 6月 30日有关外币账户期末余额如下：长期借款本金 1 000万美元，系 2× 12年 1月 1日借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 2年，年利率为 12%，按季计提利息，每年付息到期一次还本。至 2× 12年 6月 30日，固定资产建造工程已发生支出（均使用外币借款） 600万美元，生产线预计将于 2× 12年 12月 31日完工。 2× 12年第 3季度尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为 4万美元。（假定不考虑利息收益的汇兑差额。） 2× 12年第三季度各月月初、月末市场汇率如下： 7月 1日市场汇率为： 1美元＝ 7.20元人民币 7月 31日市场汇率为： 1美元＝ 7.25元人民币 8月 1日市场汇率为： 1美元＝ 7.25元人民币 8月 31日市场汇率为： 1美元＝ 7.22元人民币 9月 1日市场汇率为： 1美元＝ 7.22元人民币 9月 30日市场汇率为： 1美元＝ 7.23元人民币 该企业第 3季度发生如下外币业务： （1）7月 10日，收到外商作为资本投入的 100万美元，当日的汇率为 1美元＝ 7.23元人民币，款项已由银行收存。 （2）8月 1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装工程款 150万美元。 （3）8月 10日，以外币银行存款偿付应付账款 20万美元。 （4）9月 10日，收到 6月份发生的应收账款 30万美元，已存入银行。 （5）9月 30日，计提外币专门借款利息。（1）编制2×12年度第3季度发生的外币业务的会计分录； （2）计算2×12年度第3季度末银行存款、应收账款、应付账款、长期借款及应付利息的汇兑差额，并进行账务处理（答案以万元为单位，计算结果保留两位小数）。
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我个人认为这个应该是：（1）①借：银行存款——美元（100×7.23）723
贷：实收资本 723（1分）
②借：在建工程 1 087.5
贷：银行存款——美元 （150×7.25）1 087.5（1分）
③借：应付账款——美元 （20×7.20）144
财务费用 1
贷：银行存款——美元 （20×7.25）145（1分）
④借：银行存款——美元 （30×7.22）216.6
贷：应收账款——美元 （30×7.20）216
财务费用 0.6（1分）
⑤外币专门借款利息＝1 000×12%×3/12＝30（万美元）
外币专门借款利息资本化金额＝30－4＝26（万美元）
借：在建工程 （26×7.22）187.72
应收利息——美元 （4×7.22）28.88
贷：应付利息——美元 216.6（1分）（2）该公司期末各外币账户的汇兑损益及账务处理如下：
银行存款的汇兑损益＝（400＋100－150－20＋30）×7.23－（2 880＋723－1 087.5－145＋216.6）＝15.7（万元人民币）（1分）
应收账款的汇兑损益＝（50－30）×7.23－（360－216）＝0.6（万元人民币）（1分）
应付账款的汇兑损益＝（20－20）×7.23－（144－144）＝0（1分）
长期借款账户汇兑损益＝1 000×7.23－7 200＝30（万元人民币）（1分）
应付利息账户汇兑损益＝（60＋30）×7.23－（432＋30×7.22）＝2.1（万元人民币）（1分）
借：银行存款——美元 15.7
应收账款——美元 0.6
贷：财务费用 16.3（1分）
借：在建工程 32.1
贷：应付利息——美元 2.1
长期借款——美元 30（1分）
解析：（1）⑤因为A公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(每月月初的市场汇率)进行折算，所以这里计提利息，应该用月初9月1日的汇率7.22。
（2）外币账户的汇兑损益＝外币账户期末应有的金额（人民币金额）－外币账户期末已有的金额（人民币金额）外币账户期末应有的金额（人民币金额）＝外币账户的外币金额×期末即期汇率 外币账户期末已有的金额（人民币金额）＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 若是外币资产类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑损失。若是外币负债类账户，计算出汇兑损益为正数时，即为汇兑损失，若计算出来汇兑损益为负数，则是汇兑收益。
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