2022年监理工程师《建设工程目标控制（交通运输工程）》考试题库-建设工程目标控制（交通运输工程）-第十节 合同项目的支付管理（第二部分）-
建筑工程-监理工程师
5-甲公司拥有一个销售门店，2×18年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1500万元（含债权投资持有期间收到的利息）。转让协议同时约定，对于门店2×18年1月1日购买的一项作为以摊余成本计量的金融资产核算的债券投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下：（1）该门店净资产包括银行存款、债权投资、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。①2×18年3月31日，银行存款余额为100万元（含收到的债券利息）。②债权投资系2×18年1月1日按面值500万元购入的A公司发行的债券，票面年利率为6％，3年期，每季度末发行者支付当季利息。2×18年3月31日。该债券投资应计提预期信用损失准备10万元。③2×18年1月1日，固定资产原价为1000万元、已提折旧200万元，至2×18年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。④2×18年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，至2×18年3月31日还应摊销20万元，未计提减值准备。⑤2×18年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。⑥2×18年3月31日，应付账款账面价值为150万元。（2）2×18年3月31日，该门店的公允价值为1500万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。（3）2×18年6月30日，该门店尚未完成转让，甲公司作为债权投资核算的债券收到利息7.5万元，确认预期信用损失准备余额为15万元。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1510万元。（4）2×18年7月20日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，当日该债权投资的市场报价为492万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1508万元。假定：（1）固定资产和无形资产均用于管理用途；（2）不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制甲公司2×18年3月31日计提债权投资利息、确认预期信用损失的会计分录，编制甲公司2×18年3月31日固定资产计提折旧和无形资产摊销的会计分录。（2）编制将销售门店划分为持有待售时的会计分录。（3）计算甲公司销售门店划分为持有待售时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。（4）编制2×18年6月30日收到债券利息、确认债权投资预期损失准备及与持有待售资产减值准备相关的会计分录。（5）编制甲公司2×18年7月20日转让销售门店的会计分录。
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我个人认为这个应该是：（1）会计分录如下：
借：应收利息（500×6％×3／12）7.5
贷：投资收益7.5
借：银行存款7.5
贷：应收利息7.5
借：信用减值损失10
贷：债权投资减值准备10
借：管理费用50
贷：累计折旧50
借：管理费用20
贷：累计摊销20
（2）会计分录如下：
借：持有待售资产—银行存款100
—债权投资500
—固定资产750
—无形资产380
—商誉100
累计折旧250
累计摊销120
债权投资减值准备10
贷：持有待售资产减值准备—债权投资减值准备10
银行存款100
债权投资500
固定资产1000
无形资产500
商誉100
借：应付账款150
贷：持有待售负债150
（3）销售门店划分为持有待售时的账面价值=100+（500-10）+（1000-200-50）+（500-100-20）+100-150=1670（万元）。2×18年3月31日，由于该处置组的账面价值1670万元高于公允价值减去出售费用后的净额1490万元（1500-10），甲公司应当以1490万元计量处置组，计提持有待售资产减值准备=1670-1490=180（万元），计入当期损益。持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值100万元，剩余金额80万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。固定资产应计提减值准备=750／（750+380）×80=53.10（万元），无形资产应计提减值准备=380／（750+380）×80=26.90（万元）。
借：资产减值损失180
贷：持有待售资产减值准备—固定资产53.10
—无形资产26.90
—商誉100
（4）会计分录如下：
借：持有待售资产—应收利息7.5
贷：投资收益7.5
借：持有待售资产—银行存款7.5
贷：持有待售资产—应收利息7.5
借：资产减值损失5
贷：持有待售资产减值准备—债权投资减值准备5
2×18年6月30日，该处置组的账面价值=1490+7.5-5=1492.5（万元），预计出售费用=1+11=12（万元），公允价值减去出售费用后的净额=1510-12=1498（万元），应转回减值准备=1498-1492.5=5.5（万元），转回前持有待售固定资产账面价值=750-53.10=696.9（万元），持有待售无形资产账面价值=380-26.90=353.1（万元），转回减值准备应增加固定资产账面价值=696.9／（696.9+353.1）×5.5=3.65（万元），应增加无形资产账面价值=353.1／（696.9+353.1）×5.5=1.85（万元）。
借：持有待售资产减值准备—固定资产3.65
—无形资产1.85
贷：资产减值损失5.5
（5）会计分录如下：
借：资产处置损益1.2
贷：银行存款1.2
借：资产处置损益10.8
贷：银行存款10.8
借：银行存款1508
持有待售资产减值准备—债权投资减值准备15
—固定资产49.45（53.10-3.65）
—无形资产25.05（26.90-1.85）
—商誉100
持有待售负债—应付账款150
贷：持有待售资产—银行存款107.5
—债权投资500
—固定资产750
—无形资产380
—商誉100
资产处置损益10
解析：
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