2022年监理工程师《建设工程目标控制（水利工程）》考试题库-建设工程目标控制（水利工程）-第三节 双代号时标网络计划及新横道图-
建筑工程-监理工程师
5-甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其2×20年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2×20年12月31日，甲公司存货中包括：300件A产品、100件B产品。300件A产品和100件B产品的单位成本均为12万元。其中，300件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税，下同）为15万元，市场价格预计为11.8万元；100件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预计为11.8万元。销售每件A产品和B产品预计发生的销售费用及税金均为0.2万元。2×20年12月31日，甲公司相关业务会计处理如下：甲公司对300件A产品和100件B产品按成本总额4800万元（12×400），超过其可变现净值总额4640万元[（11.8-0.2）×400]的差额，计提160万元的存货跌价准备。此前，甲公司未对A产品和B产品计提存货跌价准备。（2）2×19年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本为1.4万元。2×19年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2×20年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台售价为1.2万元，增值税税额合计15.6万元，未发生其他销售费用及税金，货款已收到。客户取得设备的控制权。2×20年3月6日，甲公司的会计处理如下：借：银行存款135.6 贷：主营业务收入120 应交税费—应交增值税（销项税额）15.6借：主营业务成本140 贷：库存商品140因销售应结转的存货跌价准备金额=300×100／3000=10（万元）。借：存货跌价准备10 贷：资产减值损失10（3）2×20年12月31日，该公司库存产成品中包括200台M型号和100台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2×20年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台0.8万元，甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为0.9万元，销售每台M型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为0.8万元，市场价格预计为每台0.7万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计将发生的相关税费为0.1万元。甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了60万元的存货跌价准备；对N型号液晶彩色电视机确认了20万元的存货跌价准备。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录。（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税的影响）。
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我个人认为这个应该是：事项（1）会计处理不正确。理由：甲公司按单项存货计提存货跌价准备，应分别计算A产品和B产品应计提的存货跌价准备金额。A产品成本总额=300×12=3600（万元），A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=300×（15-0.2）=4440（万元），成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。B产品成本总额=100×12=1200（万元），B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=100×（11.8-0.2）=1160（万元），成本大于可变现净值，B产品应计提存货跌价准备的金额=1200-1160=40（万元）。甲公司的会计处理中，对A产品和B产品多计提存货跌价准备的金额=160-40=120（万元），更正分录应将其冲回。更正分录如下：
借：存货跌价准备120
贷：资产减值损失120
事项（2）会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：
借：资产减值损失10
贷：主营业务成本10
事项（3）：①甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M型号液晶彩色电视机存在销售合同，应按合同价格作为其估计售价，M型号液晶彩色电视机可变现净值=200×（0.8-0.1）=140（万元），小于成本180万元（200×0.9），应计提存货跌价准备40万元。更正分录如下：
借：存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
②甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。
解析：
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