5-甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或

2022年监理工程师《水利工程全套四科》考试题库-建设工程目标控制（水利工程）-第三节双代号时标网络计划及新横道图-

建筑工程-监理工程师

5-甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2×18年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，发行费用为1600万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2×18年1月1日起至2×20年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率：第一年1.5％，第二年2％，第三年2.5％；可转换公司债券自发行之日起，每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日，即2×18年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金，专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设（厂房于2×18年前已经开始建造），截至2×18年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2×18年12月31日达到预定可使用状态。（3）2×19年1月1日，甲公司支付2×18年度可转换公司债券利息1500万元。（4）2×19年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时，无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。③在当期付息前转股的，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税等其他因素影响。⑤考虑发行费用后的实际年利率为6.59％。⑥（P／F，6％，1）=0.9434，（P／F，6％，2）=0.8900，（P／F，6％，3）=0.8396。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分2×18年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2×18年度利息费用的会计分录。（5）计算甲公司可转换公司债券负债成分2×19年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2×19年上半年利息费用的会计分录。（6）编制甲公司2×19年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

我个人认为这个应该是：（1）不考虑发行费用的情况下，负债成分的公允价值=100000×1.5％×0.9434+100000×2％×0.8900+100000×（1+2.5％）×0.8396=89254.1（万元），权益成分公允价值=100000-89254.1=10745.9（万元）。
【提示】因每年票面利率不同，所以每年应确认的现金流出（应付利息）不同，不构成年金，故应按每年现金流量以复利现值系数分别折现计算各年现值，再计算其合计数。
（2）负债成分应分摊的发行费用=1600×89254.1／100000=1428.07（万元）；权益成分应分摊的发行费用=1600-1428.07=171.93（万元）。
（3）会计分录如下：
借：银行存款98400（100000-1600）
　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）12173.97[100000-（89254.1-1428.07）]
　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）100000
　　　　其他权益工具10573.97（10745.9-171.93）
（4）2×18年12月31日该可转换公司债券的摊余成本=（100000-12173.97）×（1+6.59％）-100000×1.5％=92113.77（万元）。确认利息费用：
借：在建工程5787.74[（100000-12173.97）×6.59％]
　　贷：应付利息1500（100000×1.5％）
　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）4287.74
2×19年1月1日支付利息：
借：应付利息1500
　　贷：银行存款1500
（5）2×19年6月30日该可转换公司债券的摊余成本=92113.77+92113.77×6.59％÷2-100000×2％÷2=94148.92（万元）。确认利息费用：
借：财务费用3035.15（92113.77×6.59％÷2）
　　贷：应付利息1000（100000×2％÷2）
　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）2035.15
（6）会计分录如下：
借：应付债券—可转换公司债券（面值）100000
　　其他权益工具10573.97
　　应付利息1000
　　贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）5851.08（12173.97-4287.74-2035.15）
　　　　股本10000（100000／10）
　　　　资本公积—股本溢价95722.89
【提示】因付息期为次年1月1日，该项可转换公司债券转股时，2×19年上半年确认的应付利息尚未到付息期，转股后，不再单独支付，故在转股时从借方结转。